2016從業(yè)會計基礎知識點賬務處理
2016從業(yè)會計基礎知識點：第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理
29.企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
(1)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積(按其差額)
(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：
企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。
借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資)等
貸：實收資本等
30.(1)取得短期借款：
借：銀行存款
貸：短期借款
(2)償還短期借款：
借：短期借款
貸：銀行存款
(3)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理：
①計提利息：
借：財務費用
貸：應付利息
②支付利息：
借：應付利息(已經(jīng)計提的利息)
財務費用(尚未計提的利息)
貸：銀行存款
31.(1)取得長期借款：
借：銀行存款
長期借款——利息調(diào)整
貸：長期借款——本金
(2)償還長期借款：
借：長期借款
貸：銀行存款
(3)計提利息：
借：在建工程
制造費用
財務費用
研發(fā)支出等
貸：應付利息
長期借款——利息調(diào)整
32.(1)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)同時具有以下特征：
①固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn);
②固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;
③固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。
(3)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
33.企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊：當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
34.年限平均法下，各月應計提折舊額計算公式：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
35.工作量法下，各月應計提折舊額計算公式：
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
36.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理：
借：固定資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的情況)
貸：銀行存款等
37.企業(yè)在計提折舊時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關(guān)的成本費用中。
會計分錄為：
借：管理費用(行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn))
制造費用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn))
銷售費用(銷售部固定資產(chǎn))
研發(fā)支出
其他業(yè)務成本等
貸：累計折舊
38.固定資產(chǎn)出售：
(1)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
(2)支付清理費用。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
(3)收到材料變價收入或責任人賠償。
借：銀行存款或其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
(4)實際收到賠償款項。
借：銀行存款等
貸：其他應收款
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
此時是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。
39.材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。.
40.實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。
實際成本法下，材料已驗收入庫：
(1)貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
預付賬款等
(2)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款(或應付票據(jù)等)
(3)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估入賬.即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)
賬單后再編制會計分錄。
41.實際成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：
(1)收到結(jié)算憑證時：
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)材料入庫時：
借：原材料
貸：在途物資
42.計劃成本法下材料已驗收入庫的賬務處理：
(1)貨款已付，發(fā)票賬單已到：
①按支付的實際金額：
借：材料采購
貸：銀行存款
②按計劃成本金額：
借：原材料
貸：材料采購
③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
賬務處理
(2)貨款尚未支付：
①按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額貨款尚未支付，材料已驗收入庫：
借：材料采購
貸：應付賬款(或應付票據(jù)等)
②按計劃成本金額：
借：原材料
貸：材料采購
③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
④如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
43.計劃成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
44.生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。
45.材料費用的歸集與分配：
在確定材料費用時，應根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后：
借：生產(chǎn)成本(直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用)
制造費用(為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用)
管理費用(對行政管理部門領(lǐng)用的材料費用)
貸：原材料
46.職工薪酬的歸集與分配：
(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車問管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計人當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
47.制造費用的歸集與分配：
(1)發(fā)生制造費用：
借：制造費用
貸：累計折舊(或銀行存款或應付職工薪酬等)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)或分攤時：
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費用
48.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本
49.企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
50.主營業(yè)務收入的賬務處理：
一般賬務處理如下：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。
51.主營業(yè)務成本的賬務處理：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品(或勞務成本)
采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。
52.其他業(yè)務收入與成本的賬務處理
借：銀行存款(或應收賬款、應收票據(jù)等)
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料(或累計折舊、應付職工薪酬等)
53.期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。
54.管理費用的賬務處理：
(I)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時：
借：管理費用
貸：應付利息
銀行存款等
(2)行政管理部門人員的職工薪酬：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
(3)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊：
借：管理費用
貸：累計折舊
(4)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用：
借：管理費用
貸：銀行存款
研發(fā)支出等
55.銷售費用的賬務處理：
(1)企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用：
借：銷售費用
貸：庫存現(xiàn)金
銀行存款等
(2)企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等費用：
借：銷售費用
貸：應付職工薪酬
銀行存款
累計折舊等
56.財務費用的賬務處理：
(1)企業(yè)發(fā)生的財務費用：
借：財務費用
貸：銀行存款
應付利息等
(2)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款
應付賬款等
貸：財務費用
57.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。
58.(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
(2)營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
(3)營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
59.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
60.凈利潤=利潤總額-所得稅費用
61.(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時的賬務處理如下：
借：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
營業(yè)外收入
投資收益等
貸：本年利潤
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時的賬務處理：
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務成本
其他業(yè)務成本
營業(yè)外支出
管理費用
銷售費用
財務費用
營業(yè)稅金及附加
資產(chǎn)減值損失
所得稅費用等
62.可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他
轉(zhuǎn)入的金額
63.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤(或作相反分錄)
64.提取盈余公積的賬務處理
(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
(2)借：利潤分配——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——任意盈余公積
65.向投資者分配利潤的賬務處理
(1)企業(yè)向投資者宣告分配利潤時：
借：利潤分配——應付股利或利潤
貸：應付利潤
(2)以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額：
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
66.盈余公積補虧：
企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
2016從業(yè)會計基礎知識點：第八章賬務處理程序
83.我國常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序以及科目匯總表賬務處理程序三種。它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，總分類賬的格式也不盡一樣。
84.記賬憑證賬務處理程序：
記賬憑證賬務處理程序是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。在記賬憑證賬務處理程序下，會計人員可以直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。它是會計核算中最基本的賬務處理程序，其他賬務處理程序都是在這種賬務處理程序的基礎上發(fā)展、演變形成的。
優(yōu)點：(1)記賬程序簡單明了、易于理解。
(2)總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
缺點：登記總分類賬的工作量較大。
記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較小的單位。
85.匯總記賬憑證賬務處理程序：
匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證(也可采用通用的統(tǒng)一格式)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。在匯總記賬憑證賬務處理程序下，先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證應定期匯總，如按每5 日、10日或15日匯總一次，月終一次計入總分類賬。優(yōu)點：①大大減少了登記總分類賬的工作量。②在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應關(guān)系，便于查對和分析賬目。缺點：①編制匯總記賬憑證的程序比較煩瑣。②編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證不利于會計核算的日常分工。③編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。
匯總記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
86.科目匯總表賬務處理程序：
科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。
它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
在科目匯總表賬務處理程序下，先根據(jù)記賬憑證，編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表分次或分期登記總分類賬;也可以在月末根據(jù)科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的全月合計數(shù)一次登記，從而簡化了總分類賬的登記工作。優(yōu)點：①科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學易做。②根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量。③科目匯總表還可起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。缺點：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應關(guān)系，不便于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。
科目匯總表賬務處理程序適用于所有類型的單位，尤其適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。